С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс (Кодекс от 18.07.2025 № 214‑VIII). Наиболее значимые для туризма нормы концентрируются вокруг НДС, специальных налоговых режимов и администрирования.
Оптимизация спецрежимов доводит их до трех конструкций: режим для самозанятых с месячным лимитом 300 МРП (ИПН 0 и социальные платежи 4% в базовой модели), режим на основе упрощенной декларации с годовым лимитом 600 000 МРП и ставкой 4% (с правом корректировки ставки местными органами), а также режим для крестьянских/фермерских хозяйств, который может быть актуален для агро‑ и этнотуризма.
Одним из базовых изменений становится установление новой ставки налога на добавленную стоимость. Согласно статье 503 НК, базовая ставка НДС закреплена на уровне 16%. Для туризма это означает рост налоговой составляющей в себестоимости гостиничных услуг, экскурсий, транспорта и других сервисов, если они облагаются НДС. В сегменте B2C повышение ставки практически напрямую отражается в цене для конечного потребителя, а в B2B-контрактах усиливает значение корректного выстраивания цепочки счетов-фактур и зачёта входного НДС, поскольку именно на этом этапе формируется фактическая налоговая нагрузка.
Параллельно меняется порог обязательной постановки на учет по НДС. В соответствии со статьёй 99 НК предельный оборот снижен до 10 000-кратного МРП. Для туристического рынка это масштабное косвенное изменение, поскольку существенно расширяется круг компаний, которые вынужденно переходят в статус плательщиков НДС. Под действие нормы попадают гостиницы, туроператоры, экскурсионные компании, транспортные и сопутствующие сервисы, а вместе с этим растут риски штрафов за несвоевременную регистрацию, меняется ценовая политика и логика договорных отношений с клиентами и партнёрами.
Ключевой адресной мерой поддержки отрасли становится освобождение от НДС услуг туроператоров по въездному и внутреннему туризму, закреплённое в статье 474 НК. Эта норма напрямую влияет на экономику турпродукта, поскольку создаёт потенциал для снижения конечных цен либо увеличения маржи. Вместе с тем на практике эффект от освобождения частично нивелируется потерей права на зачет входного НДС по расходам, поэтому итоговый результат зависит от структуры затрат и того, насколько грамотно выстроен раздельный учет.
Именно с этим связаны специальные требования статьи 487 НК, которая обязывает туроператоров вести раздельный учет расходов и оборотов по освобождённым и облагаемым операциям. Для бизнеса это означает дополнительные требования к бухгалтерии. Индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие лицензию на осуществление туроператорской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан, обязаны учитывать товары, работы и услуги, используемые для оказания туроператорских услуг, отдельно от остальной деятельности. При этом учет ведётся раздельно не только по видам деятельности, но и по типам оборотов — освобождённым от НДС (в соответствии с подпунктом 10) статьи 474 НК) и облагаемому обороту, подпункт 7 пункта 2 статьи 487 действует до 1 января 2029 г.
Статья 205 Налогового кодекса вводит важный инструмент налогового учета — налоговые регистры, которые фиксируют все данные, влияющие на формирование налоговой базы. Формы налоговых регистров налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, закрепляя их в учетной политике, если иное не установлено уполномоченным органом. Для туроператоров налоговые регистры должны вестись с детализацией по видам туризма — выездному, въездному и внутреннему.
Статья 462 Налогового кодекса устанавливает особый порядок определения оборота по реализации. При оказании услуг туроператора по выездному туризму оборот по реализации рассчитывается как разница между общей стоимостью туристского продукта и ключевыми затратами, формирующими этот продукт. К таким затратам относятся расходы на страхование, перевозку пассажиров, проживание (включая питание, если оно входит в стоимость размещения), а также вознаграждение туристского агента. Такая конструкция меняет фактическую долю НДС в цене по сравнению с подходом «НДС со всего оборота», снижая налоговую нагрузку при корректной доказательной базе, но одновременно повышая требования к документированию затрат и структуре договоров. Этот сегмент остаётся одним из самых конфликтных с точки зрения камеральных проверок.
Специальный режим на основе упрощённой декларации подходит для малого и среднего турбизнеса — гостиниц небольшого формата, турагентств, экскурсионных бюро и сувенирной торговли. Годовой лимит дохода установлен на уровне 600 000 МРП, базовая ставка составляет 4% с возможностью её корректировки местными органами в пределах до 50%.
Налоговые регистры (ст. 205) требуют отражать операции по их экономическому содержанию и периоду возникновения, а не по факту движения денежных средств. Такой подход становится ключевым для туристической отрасли, где разрыв между оплатой и оказанием услуги может занимать месяцы. Статья 462 закрепляет принцип, по которому у туроператора налоговая база формируется по марже и в момент реализации. Получение аванса не создает дохода, поскольку обязательство перед клиентом еще не исполнено.
Асем Козбагарова, директор SkyWay Ltd., поделилась что в их компании, учёт строится по дате заезда туристов. «До наступления даты путешествия все поступившие суммы остаются авансами. После фактического начала тура они признаются доходами или расходами. При таком подходе рисков доначислений, по сути, не возникает. В целом здесь всё упирается в корректную методологию учёта.» Полное интервью с Асем Козбагаровой о налогах и практических подходах к учету в туристическом бизнесе читайте по ссылке.